Bir denetim ve incelemenin niteliği, amacı ve kapsamı

Bir denetim ve incelemenin niteliği, kapsamı ve amacı hakkında daha fazla bilgi edinin.

Resim Chris Stermitz tarafından Pixabay'a yüklendi

Denetim, bağımsız bir incelemedir. "Denetim" kelimesi, "duymak" anlamına gelen Latince audire kelimesinden gelir. Orta Çağ'da, hesaplar veya gelir ve giderler denetçi tarafından "duyulurdu".

Yasal denetimler (yani yasal hükümlere uygun olarak yürütülenler) 1900 yılında şirketler için zorunlu hale geldi. O sırada denetimin amacı, sahtekarlığı, teknik hataları ve ilke hatalarını tespit etmekti. Bununla birlikte, içtihat hukuku, denetçilerden, makul beceri ve özen gösterseler bile, dolandırıcılığın tüm yönlerini tespit etmelerini beklemenin mantıksız olduğunu kabul etmektedir, bu nedenle bu, günümüzde birincil amaç değildir. Yaklaşık son 20 yılda, denetim mesleği rolünü genişletmeye çalıştı (örneğin paranın değeri, operasyonel denetimler, vb.).

Denetimde Kavramlar

Yönetim

Bir teşebbüsün müdürleri veya diğer yöneticileri, o teşebbüsün mülklerinin idaresi sorumluluğuna sahiptir. Kanunda yer alan görevler olabilecek sorumlulukları şunları içerebilir:

• Hesap defterlerini ve uygun muhasebe kayıtlarını tutmak;
• Doğru ve adil bir görüş gösteren bir bilanço ve gelir tablosu oluşturmak;
• Mali tablolarla tutarlı olan ve belirli belirli bilgileri içeren bir yönetim kurulu raporu hazırlamak.

Ajans

Bir yönetici, bir müdürle veya onu istihdam eden şirket ile güvene dayalı bir ilişkisi olan bir temsilci olarak tanımlanabilir (güvene dayalı bir ilişki güven ilişkisidir). Yöneticilerin idare sorumluluklarını yerine getirirken, varlıkları korumak ve uygun bir muhasebe ve iç kontrol sistemini uygulamak ve işletmek için güvene dayalı görevleri vardır.

Hesap verebilirlik

Denetçiler, daha geniş kamu yararını göz önünde bulundurarak birincil paydaşların çıkarına hareket eder. Birincil paydaşların kimliği, denetim gerektiren anlaşma tüzüğüne göre belirlenir. Şirketler için birincil paydaş, hissedarların genel organıdır.

Denetimleri açıklayan bir akış şeması.

Mali Tabloların Denetiminin Amacı ve Genel İlkeleri

Denetimin amacı, denetçinin, finansal tabloların tüm önemli yönleriyle, belirlenmiş bir finansal raporlama çerçevesine uygun olarak hazırlanıp hazırlanmadığına ilişkin görüş bildirmesini sağlamaktır.

Finansal tabloların hazırlanması yönetimin sorumluluğundadır. Denetçinin görüşü finansal tablolara inanılırlık katsa da, gelecekteki sürdürülebilirliğin veya yönetimin etkililiğinin veya verimliliğinin garantisi değildir. İçsel belirsizlikler ve muhakemenin kullanılması nedeniyle bir dereceye kadar belirsizlik kaçınılmazdır. Yalnızca makul bir güvence verilmiştir.

Denetim çalışmasının miktarı, muhakeme, meslek kuruluşlarının ve mevzuatın gereklilikleri, sözleşmenin üzerinde mutabık kalınan şartlar ve mesleki şüphecilik kullanma ihtiyacıyla belirlenir. Denetim riskini azaltma yeteneği, örnekleme gerekliliği, herhangi bir muhasebe ve kontrol sistemindeki yapısal sınırlamalar, olası hileli gizli anlaşma ve ikna edici veya kesin olmayan belirli kanıtlar ile sınırlıdır.

Denetim Görüşü

Denetim görüşü, finansal tabloların işletmenin finansal tabloları hakkında doğru ve gerçeğe uygun bir görünüm sağlayıp sağlamadığına ve bunların geçerli raporlama çerçevesine göre uygun şekilde hazırlanıp hazırlanmadığına ilişkin verilir. Bu görüşe sonra ulaşılır:

• Kapsamlı risk değerlendirmesi yapıldı.
• Kaydın geçerliliği, doğruluğu ve eksiksizliği için işlemler ve dengeler üzerinde kapsamlı kontrol testleri ve maddi doğrulama testleri.
• Finansal tablolardaki kalemlerin mevcudiyetini, sahipliğini, değerlemesini, sunumunu ve açıklanmasını test etmek için kapsamlı doğrulama prosedürleri uygulanmıştır.
• Mali tabloların geçerli muhasebe standartlarına ve yasal gerekliliklere uygun olup olmadığının kapsamlı incelenmesi.

Bu itibarla denetim görüşü, finansal tablo kullanıcılarına yüksek düzeyde güvence verir. Bir denetim yapıldığında, ISA veya ulusal denetim standartlarına uygun olarak gerçekleştirilmelidir ve yasal bir denetim ise hiçbir şekilde kısıtlanamaz. ISA 700'de verilen bir denetim raporu örneği.

Finansal tablolara ilişkin denetçi raporu, bir denetim tarafından verilen yüksek düzeyde güvence gösterir:

ABC Şirketi Hissedarlarına Denetçi Raporu

31 Aralık 20X1 tarihi itibariyle ABC Şirketinin ilişikteki bilançosunu ve sona eren yıla ait ilgili gelir ve nakit akış tablolarını denetledik. Bu mali tablolar, şirket yönetiminin sorumluluğundadır. Sorumluluğumuz, yaptığımız bağımsız denetime dayanarak bu finansal tablolar hakkında görüş bildirmektir.

Denetimimizi Uluslararası Denetim Standartlarına (veya ilgili ulusal standartlara) uygun olarak gerçekleştirdik. Bu Standartlar, denetimi mali tabloların önemli yanlışlık içerip içermediğine ilişkin makul güvence elde edecek şekilde planlamamızı ve gerçekleştirmemizi gerektirir. Denetim, mali tablolardaki tutarları ve açıklamaları destekleyen kanıtların test bazında incelenmesini içerir. Denetim, yönetim tarafından kullanılan muhasebe ilkelerinin ve yapılan önemli tahminlerin yanı sıra genel finansal tablo sunumunun değerlendirilmesini de içerir. Denetimimizin görüşümüz için makul bir temel oluşturduğuna inanıyoruz.

Görüşe göre, finansal tablolar, şirketin 31 Aralık 20X1 tarihindeki finansal durumu ve faaliyetlerinin sonuçları ve nakit akışları hakkında gerçek ve gerçeğe uygun bir görünüm sağlar (veya tüm önemli yönleriyle gerçeğe uygun olarak sunar). daha sonra Uluslararası Muhasebe Standartlarına (veya kullanılan ulusal standartların başlığına) uygun olarak sona erdirilir ve (ilgili tüzük veya kanunun başlığı)

"Doğru ve Adil" Kavramı

• Pek çok ülkenin mevzuatı, mali tabloların "doğru ve adil bir görünüm" (örneğin Birleşik Krallık) veya "tüm önemli yönleriyle adil bir şekilde sunulmasını" (örneğin ABD) gerektirir.
• Ancak, mevzuatta ifadenin anlamı ile ilgili hiçbir tanım yapılmamıştır.

Aşağıdakiler genel kabul gören tanım olacaktır (Birleşik Krallık Muhasebe Standartları Komitesi tarafından 1983 yılında görevlendirilen hukuki görüşe göre):

• Mali tablolar, amacı muhasebede farklı görüş ve uygulama alanlarını daraltmak olan Muhasebe Standartları ile uyumludur - bunlar, yasal bir tanımın olmadığı durumlarda, mesleğin doğru ve adil görüşü tanımlama girişimidir.
• "Doğru" ifadesi, finansal tabloların önemli yanlışlık içermediği ve doğrulanabilir kanıtlara dayandığı anlamına gelir.
• "Adil" terimi, finansal tabloların objektif bir şekilde sunulması, yönetim taraflılığından arındırılmış ve kullanıcıların ihtiyaçları ile ilgili olduğu anlamına gelir.
• Konsept dinamik bir kavramdır ve kesin ve kalıcı yasal tanımlara sahip değildir, ancak doğru ve adil olması için, finansal tabloların kullanıcıların mevcut ihtiyaç ve beklentilerini karşılaması gerekir.

Önemlilik Kavramı

Önemlilik, denetim sürecinde önemli bir kavramdır ve denetim risk değerlendirmesini, denetim prosedürlerinin niteliğini, zamanlamasını ve kapsamını (örneğin, örnek büyüklükleri) ve tespit edilen yanlışlıklardan dolayı finansal tabloların bozulup bozulmadığının belirlenmesini etkiler.

ISA 320 — Denetimin Önemliliği kavramı aşağıdaki şekilde tanımlar:

Bununla birlikte, önemlilik, niteliksel ve niceliksel mülahazaları içerdiğinden, genel matematiksel tanımlamaya uygun değildir

Örneğin önemlilik, büyüklük açısından, bir kalemin bir işlem veya bakiye sınıfıyla karşılaştırılması veya bir bütün olarak finansal tablolarla karşılaştırılması (nicel değerlendirme) olarak görülebilir.

Ayrıca, boyutuna bakılmaksızın bir kalemin niteliği açısından da görülebilir - örneğin, bir muhasebe politikasının açıklanmaması veya direktörün ücretinin açıklanmasına ilişkin hatalar veya eksiklikler gibi kanun gerekliliklerine uyulmaması (nitel yargı).

Denetçiye İlişkin Genel Esaslar

Etik ilkeler

Denetçi, Uluslararası Muhasebeciler Federasyonu'nun (IFAC) "Profesyonel Muhasebeciler için Etik Kurallarına" uymalıdır:

• Bağımsızlık
• Bütünlük
• Nesnellik
• Mesleki yeterlilik ve gerekli özen
• Gizlilik
• Profesyonel davranış
• Teknik standartlar.

Denetim Standartlarına Bağlılık

ISA'lara uygun olarak bir denetim gerçekleştirilmelidir. ISA'lar şunları sağlar:

• Standartlar (yani temel ilkeler ve temel prosedürler); ve
• İlgili kılavuz (yani açıklayıcı ve diğer materyaller).

Profesyonel şüphecilik

Finansal tablolarda önemli yanlışlıklara yol açabilecek durumların tanınmasına yönelik olarak “mesleki şüphecilik” yaklaşımıyla bir denetim planlanmalı ve gerçekleştirilmelidir (“gerçekleştirilmelidir”).

• Bir denetçi ne sahtekarlık ne de sorgusuz sualsiz dürüstlük varsaymalıdır.

Denetçinin hile ve hataya ilişkin sorumluluklarına da bakınız.

Denetim sürecini gösteren bir infografik.

Denetim Süreci

1. Görev mektubu - Denetçi, tüm müşterilerine denetçinin görev ve sorumluluklarını açıklayan bir sözleşme mektubu göndermelidir.
2. Planlama - Denetim işinin planlanması ve kontrol edilmesi, işin gerekli yüksek beceri ve özen standardında gerçekleştirilmesi için esastır.
3. Muhasebe sistemlerini tespit edin - denetçiler, muhasebe verilerinin nasıl hazırlandığını anlamak ve sistemlerin güvenilir olup olmadığına dair bir izlenim edinmek için müşterinin muhasebe sistemini ve iç kontrol sistemini araştırır ve tespit eder.
4. Test kontrolleri ve işlemleri - Denetçi bunlara güvenmeyi planlıyorsa, kontroller test edilmelidir. Hesapların hazırlanmasında güvenilir bir temel olduklarına dair kanıt elde etmek için kayıtlar test edilmelidir.
5. Varlıkları ve borçları doğrulayın - Mali tablolarda görünen rakamlar doğrulanmalıdır.
6. Mali tabloları gözden geçirin - Genel olarak mantıklı görünüp görünmediklerini görmek için.
7. Yönetim beyanları elde edin - Denetçi, yönetimden finansal tabloların belirli yönlerinin doğruluğunu ve adilliğini resmi olarak teyit etmesini ister.
8. Denetçi raporunu imzalayın - Yöneticiler hesapları onayladıktan sonra.

Farklı Denetim Türlerinin Amacı

Dış Denetim

• Yönetim tarafından verilen raporlara dışarıdan ve objektif bir bakış açısı sağlayarak, paydaşların ve bir bütün olarak toplumun yararına kurumsal raporlamanın bütünlüğüne güven verir.

İç Denetim

Bir kuruluşun operasyonlarına değer katmak ve bunları iyileştirmek için tasarlanmış bağımsız, nesnel bir güvence ve danışmanlık etkinliği.

• Amaç, yönetime ve personele görevlerini etkin bir şekilde yerine getirmelerinde yardımcı olmaktır.

Fonksiyonlar, muhasebe ve iç kontrol sistemlerinin yeterliliğinin ve etkinliğinin incelenmesi, değerlendirilmesi ve izlenmesinin yanı sıra, gözden geçirilen faaliyetlerle ilgili analizler, değerlendirmeler ve öneriler sağlamayı içerir.

Para Denetiminin Değeri

• Kullanılan kaynakların geri dönüşünün maksimize edilebileceği yolları belirlemek ve tavsiye etmek.

Çevre Denetimi

• Çevresel uygulamaların yönetim kontrolünü kolaylaştırır.
• Çevre mevzuatı, dış düzenlemeler ve şirket politikalarına uyum derecesini değerlendirir.

Kamu Sektörü Denetimi

• Kapsam ve hedefler, üçüncü taraf kuruluşların ilgi ve gereksinimlerinden etkilenir. Belirli şartlar, ilgili yönetmelikler, yönetmelikler veya bakanlık direktifleri denetim yetkisini etkileyebilir.

Sınav

Her soru için en iyi cevabı seçin. Cevap anahtarı aşağıdadır.

1. Aşağıdaki Denetim Güvence Standardından hangisi Denetim Planlaması ile ilgilidir?
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

Cevap anahtarı

1. AAS8

Mali Tablo Denetiminin Kapsamı

Gerekli Görülen Denetim Prosedürleri

• ISA'lar (yani, kontrolleri planlamak, değerlendirmek, kanıt elde etmek, sonuçlar oluşturmak ve raporlamak);
• İlgili meslek kuruluşları (örneğin ACCA);
• Mevzuat ve düzenlemeler (örneğin Şirket Kanunları);
• Denetim sözleşmesinin şartları ve raporlama gereksinimleri.

Temel kavramlar

Güvence Sözleşmeleri

Bu görevler, muhasebeci, sorumlu bir taraf (genellikle müşteri yönetimi) ve amaçlanan bir kullanıcı (örneğin, bankacı veya düzenleyici) arasında üç yönlü bir ilişkiyi içerir.

Muhasebeci, sorumlu tarafın sorumluluğunda olan bir konuyu uygun kriterlere göre değerlendirir ve hedef kullanıcıya konu hakkında bir güvence seviyesi sağlayan bir görüş bildirir. Konu, tarihsel finansal veriler veya ileriye dönük finansal veriler olabilir. Uygun kriterler muhasebe standartları, kanunlar, düzenlemeler, sözleşme şartları olabilir.

Güvence sözleşmeleri şunları içerir:

• Doğrudan raporlama görevleri - denetçi / muhasebeci, görevlendirilen görev sırasında dikkatini çeken konular hakkında rapor verir. Böyle bir görev, denetçi / muhasebecinin hedef şirketin sistemlerini ve hesaplarını incelediği ve olası bir alıcıya rapor verdiği bir durum tespiti görevi olacaktır.
• Onay veya tasdik görevleri denetçi / muhasebeci, verilen bir önermenin doğru veya yanlış olduğunu beyan eder.
• Ara hesaplara ilişkin bir rapor , denetçinin, kullanılan muhasebe politikalarının, yıllık denetlenmiş mali tablolarda kullanılanlarla tutarlı olup olmadığını ve ara hesaplarda önemli bir değişiklik yapılıp yapılmayacağını onaylamasını gerektirebilir.

Derleme Sözleşmeleri

Muhasebeci, bu tür görevlerde denetim dışında uzmanlık kullanır. Örneğin, muhasebeci, bir şirketin kayıtlarından mali tablolar hazırlamakla görevlendirilebilir. Hiçbir denetim testi gerçekleştirilmeyecek ve uyulan bilgilerden tek başına yönetim sorumlu olacaktır. Yukarıda belirtildiği gibi, herhangi bir görüş ve dolayısıyla hiçbir güvence verilmez.

Mutabık kalınan prosedürler:

• Muhasebeci olgusal bulgular hakkında rapor verir.
• Hiçbir güvence verilmez.
• Kullanıcılar kendi sonuçlarını çıkarırlar.
• Böylelikle müşteri yönetimi, alacak hesapları veya ödenecek hesaplar hakkında bir rapor hazırlayabilir - muhasebeci, hatalı hesapların sayısı ve tedarikçi beyanları ile mutabık kalınan veya müşteriler tarafından bir borçlu sirkülerinde kabul edilen bakiye sayısı gibi bulguların sonuçlarını belirtir.