İçindekiler:
- Muhasebenin Uzun Geçmişi
- Muhasebenin Yönetim Rolü
- Boşluklar Nasıl En Aza İndirilir
- Muhasebe Bir Zanaat Olarak Nasıl Evrildi
- Teori Nasıl Geliştirilir
- Kavramsal Çerçeve Yayınları
- Kavramsal Çerçeveden Gelen Olumlular
- Muhasebe Kuramcılarının ve Araştırmacıların Rolü
- Muhasebe Nasıl Gelişti
Muhasebenin uzun bir geçmişi vardır. Daha fazlasını öğrenmek için okumaya devam edin.
StellrWeb
Muhasebe, ekonomik bilgilerin toplanması, analizi ve iletilmesi ile ilgilidir (Atrill & McLaney, 2004, s1). Bununla birlikte, daha geniş bir muhasebe anlayışı ve toplumda oynadığı merkezi rolü geliştirmek için, onu sosyal bir perspektiften ele almamız gerekir.
Toplumdaki bireyler birbirleriyle ilişki kurarak bir arada yaşarlar. Toplumu görmenin başka bir yolu, onu farklı gruplara veya alanlara ayırmaktır, örneğin sosyal, ekonomik, örgütsel ve politik alanlar (Kyriacou, 2007, Ders 1, s4). Etkili işleyebilmek için, bu farklı alanların iletişim kurması gerekir ve bu iletişimi kolaylaştıran muhasebe bilgileridir. Kyriacou'ya (2007, Ders 1, s5) göre muhasebe bilgileri, örneğin kıt kaynakların etkili tahsisi ile ilgili olarak kullanıcılara bilinçli kararlar vermede yardımcı olmak gibi birçok önemli amaca hizmet etmektedir.
Muhasebenin Uzun Geçmişi
Bu nedenle muhasebe bilgilerinin toplumda herkesi etkileyen güçlü bir etkisi olduğu görülebilir. Bu, Ulusal Kömür Kurulu davasında (Cooper ve diğerleri, 1985, s10), elektrik fiyatları, işler ve vergiler üzerinde bir etkiye neden olan kömür ocaklarının kapatılmasını gerekçelendirmek için kullanılan muhasebe karının ölçümünde gösterilmiştir.
Muhasebenin uzun bir tarihi vardır ve Hines'in (1988, s251-261) gösterdiği gibi sosyal olarak inşa edilmiş olarak görülür, yani insanlar tarafından insanlar için uygulanır ve bu nedenle bir bilimden çok bir sanattır. Karar vermek için gerekli bir teorik bilgi birikimine sahip olan diğer mesleklerden farklı olarak, muhasebe, çok az kuralı ve pratik ve işlevini destekleyen teorik bilginin çok az olduğu veya hiç olmadığı bir zanaat olarak gelişmiştir.
Muhasebenin Yönetim Rolü
Muhasebe, muhasebe imgesini, muhasebeyi sahibinin kişisel belleğinin bir uzantısı olarak göstermek için tarihsel bir kayıt olarak kullandığında, Morgan (Morgan ve diğerleri, 1982, s. 309) tarafından tasvir edildiği gibi, geleneksel olarak bir yönetim rolü oynamıştır. Ancak toplum ve iş uygulamaları değişti. Küresel ticaretin büyümesi ve e-ticaret gibi yeni sektörlerin ortaya çıkması, karmaşık işlemlerin yapılmasına neden oldu. Bu da, geleneksel muhasebe tekniklerinin uygulanmasında öznellik ve tutarsızlık sorunlarını ortaya çıkarmıştır. Örneğin, fikri mülkiyeti veya leasing kullanımını içerecek şekilde ticari varlıkların niteliğindeki değişiklikler, bu tür işlemlerin nasıl muhasebeleştirileceği sorusuna yol açmıştır?
Bu temel değişiklik, muhasebede boşluklara, manipülasyon ve skandallara yol açtı.
Boşluklar Nasıl En Aza İndirilir
Açıkları en aza indirmek için muhasebe mesleği, muhasebe tekniklerinin uygulanması için bir çerçeve sağlamanın yanı sıra geleneksel muhasebe uygulamalarına anlam kazandırmak amacıyla muhasebeye teori enjekte etmeye büyük miktarda zaman ve para yatırmıştır. Bununla birlikte, daha önce de belirtildiği gibi, muhasebe bir bilim değil bir sanattır ve bu nedenle yararlı olsa da teorinin gelişimi pratikte sorunludur.
Bu yazıda, muhasebedeki boşlukların teorik bilgi eksikliğine nasıl atfedilebileceğini daha spesifik olarak ele alacağım ve muhasebe mesleği tarafından teoriyi muhasebeye uygulamak için kullanılan yöntemleri eleştirel olarak değerlendireceğim. Bunu yaparken, özellikle kavramsal çerçevenin gelişimini, modern muhasebe kuramcısının yaptığı katkıları ve muhasebe kavramlarındaki gelişmeleri inceleyeceğim.
Muhasebe Bir Zanaat Olarak Nasıl Evrildi
Daha önce de belirtildiği gibi, muhasebe, toplumun basit olduğu bir dönemde bir zanaat olarak gelişti. Sosyal ve ekonomik faaliyetteki değişiklikler nedeniyle, muhasebe, daha duyarlı ve uyarlanabilir olamadığı için eleştirilere maruz kalmıştır. Sonuç olarak meslek, teoriyi uygulamak için bir dizi girişimde bulunarak muhasebenin toplumdaki konumunu yeniden sağlamak için ilerledi.
Peki teori nedir? Wikipedia'ya göre: (http: /wikipedia.org/wiki/theory, 2007)
"İnsanlar fenomenleri açıklamak, tahmin etmek ve bunlara hakim olmak için teoriler inşa eder"
Bu nedenle, muhasebe teorisini geliştirerek, muhasebecilere belirli koşullarda belirli muhasebe uygulamalarının nasıl uygulanacağı konusunda rehberlik etmelidir.
Teori Nasıl Geliştirilir
Bu, teorinin nasıl geliştirildiği sorusuna yol açar? Bilimin, gerçeklere dayalı sağlam bir bilgiye sahip olduğu düşünülmektedir. Teorinin bilimsel formülasyonu, tümevarımsal akıl yürütme süreciyle elde edilir. Bu süreç, bir yasa veya teori türetmek için gözlem ve tek bir gözlem üzerine genellemeye dayanır. Kanun veya teori bir kez kurulduktan sonra, tümdengelimli akıl yürütme süreci aracılığıyla açıklamak ve tahmin etmek için kullanılabilir. Stok değerlemesi ve amortisman gibi muhasebe teorileri, tümevarımsal akıl yürütme temelinde türetilmiştir.
Bununla birlikte, Chalmers'a (1999, s4-5) göre gözlem yoluyla teori geliştirmede boşluklar vardır, örneğin, kişi gerçekte ne gördüğünü tam olarak gösteremeyebileceği için gözlemler önyargı olabilir. Ayrıca Chalmers, beynimizin gözlemlediklerimizi yorumladığını ve bunun bilgi, deneyim ve beklentiye bağlı olduğunu savunuyor.
Bu, bizi bu şekilde geliştirilen muhasebe teorilerinin öznel olduğuna inanmaya götürür ve Ruth Hines'in “Gerçekliği iletirken gerçekliği inşa ederiz” (1988, s251-261) noktasını daha da güçlendirir.
Muhasebe mesleğinin boşlukları en aza indirmeye yönelik en büyük girişimlerinden biri kavramsal çerçevenin geliştirilmesidir. O'Regan'a (2006, s35) göre kavramsal çerçeve şu şekilde tanımlanabilir:
"Belirli uygulamaların ve yöntemlerin çıkarılabileceği bir temel sağlayan birleşik ve genel kabul görmüş bir dizi teori ve ilke."
Başka bir deyişle, kavramsal bir çerçeve, uygulamasının merkezinde olan tanımları ve kavramları içeren, muhasebe için dini bir kutsal kitap olarak kabul edilebilir.
Kavramsal çerçevenin öncüleri, (FASB) Finansal muhasebe standartları kurulu olmuştur. İlerlemeleri kavramsal çerçeveye daha fazla ilgi uyandırdı ve bu da IASC ve ASB'nin kendi projelerini devreye almasına ve kendi versiyonunu geliştirmesine yol açtı.
Kavramsal Çerçeve Yayınları
Bununla birlikte, üç kavramsal çerçeve yayınının tümü, genel olarak benzer zemini kapsar ve aşağıdakileri içerir:
- Mali tabloların / raporlamanın amaçları
- Finansal bilgilerin niteliksel özellikleri
- Finansal tablolardaki unsurların tanımı
- Bir elemanın tanınması ve ölçülmesi
Kavramsal çerçeve projesi uzun ve pahalı bir süreç olmasına rağmen, bence bir tür bilgi tabanı için bir temel oluşturduğu ve bazı alanlardaki boşlukları azalttığı için doğru yönde atılmış bir adımdır. Örneğin, unsurlar bölümünde, bir varlığı veya borcu neyin oluşturduğu gibi temel kavramlar tanımlanmıştır.
Kavramsal Çerçeveden Gelen Olumlular
Kavramsal çerçeveden gelen pozitifler olmasına rağmen, bence hala önemli yargılamanın uygulanmasını sağlayan birçok boşluk var. Örneğin çerçeve bir standart değil, muhasebeciler buna bağlı kalacak mı? Doğru ve adil görüş, tüm muhasebe bilgilerinin temel bir yönü olarak kabul edilir, ancak bununla ilgili konularla ilgili bir kapsam eksikliği vardır. Buna ek olarak, kapsanan konulardan bazıları çok geneldir ve belirli değildir, örneğin bir öğenin nasıl ölçüleceği, tarihi veya maliyet yöntemi ile hava durumu?
Kavramsal çerçevedeki boşluklar, Kmart'ın çöküşüyle gösterilebilir, burada suç kısmen FASB'nin kavramsal çerçevesindeki sorunlara yerleştirilmiştir (O'Regan, 2006, p45).
Kavramsal çerçevenin geliştirilmesinden önce, muhasebenin bağlı olması gereken yalnızca SSAP2 'Muhasebe ilkelerinin ifşası ' vardı. 1971'de geliştirilen SSAP2, tarihsel olarak diğer standartların yokluğunda muhasebede ayrılmaz bir rol oynamıştır (Barden, 2000, p80). 10 muhasebe sözleşmesinden SSAP2, sürekliliği, tahakkukları, tutarlılığı ve sağduyu temel kavramlar olarak kabul etti. SSAP2, çok ihtiyaç duyulan rehberlik ve açıklamayı sağlamada muhasebe mesleğine faydalı olsa da, çelişkili kavramlarla ilgili sorunlar vardı. Örneğin sağduyu, tarafsızlıkla çelişen yargı ve görüş gerektirir (Paterson, 2002, s105). Ayrıca süregelen endişe, muhasebecilerin, bir işletmenin gelecekteki yaşayabilirliği hakkında ihtiyatla çelişen temel varsayımlar yapmasını gerektirir.
Ancak ASB'nin ilkeler beyanının yayınlanmasıyla SSAP2 revize edilmiş ve 2000 yılında FRS18 'Muhasebe politikaları' ile değiştirilmiştir.
FRS18 hala tahakkuk ve süregelen endişe kavramlarının önemini vurgulamaktadır, ancak ihtiyat ve tutarlılık artık daha az önemli olarak kabul edilmektedir. Bunun yerine, büyük ölçüde kullanıcılara kolayca karşılaştırılabilecek ilgili bilgilerin sağlanması ihtiyacından kaynaklanan karşılaştırılabilirlik ve alaka düzeyine daha fazla önem verilmektedir. Buna ek olarak, TFRS 18, muhasebe politikalarının ve tahmin tekniklerinin uygun şekilde uygulanmasının açıklanmasında bazı ayrıntılara girmektedir. Bununla birlikte, yine doğru ve adil görüşü tanımlamak için çok az girişimde bulunulur, tüm FRS18, belirli bir muhasebe politikasını uygulamak için en önemli kriterin, politikanın doğru ve adil bir görüş vermesini sağlamak olduğunu söyler (Alexander ve Britton, 1993, s238) yine bir yargı meselesi ve gerçekten doğru ve adil görüşün yorumlanmasının ne olduğuna dayanıyor.
Bence FRS18, SSAP2'de bir gelişme oldu, ancak tutarsızlıklar ve boşluklar devam ediyor.
Kurumsal rapor, diğer paydaşların ihtiyaçlarını karşılamak ve muhasebenin idare işlevinden uzaklaşmak için kullanılan başka bir girişimdi. 1975 yılında yayınlanan rapor, bir kuruluşun performansının tam bir resmini açıklamak için yıllık raporla birlikte ek bilgilerin yayınlanmasını tavsiye etti. Önerilen bazı ifadeler arasında bir katma değer beyanı, istihdam raporu ve geleceğe yönelik bir beyan yer almaktadır. Bununla birlikte, Davis'in (Davis ve diğerleri, 1982, s.313) bir meta olarak muhasebe imajını kullandığında önerdiği gibi, tüm bu bilgiler, onu üretmenin maliyetini aşacak kadar yararlı mı? Ek olarak, gelecekteki beklentilere ilişkin bu tür ifadelerin dahil edilmesi önerisi, büyük miktarda spekülatif yargı ve görüşlere yol açacaktır.
Muhasebe Kuramcılarının ve Araştırmacıların Rolü
Muhasebe teorisyeni ve araştırmacılar, teoriyi muhasebeye uygulama girişiminde de rol oynadılar. İmgelerin kullanımı, teorisyenin görüntünün özelliklerini muhasebe bağlamında uygulayarak muhasebe uygulamalarının doğasını keşfetmesini sağlamıştır.
İmge kullanımıyla muhasebe teorisinin gelişmesine katkıda bulunan iki kişi David Solomon ve Tony Tinker olmuştur. Solomon, muhasebede tarafsızlığın güçlü bir savunucusuydu ve düşünce tarzını göstermek için gazeteci, hız ölçer, telefon ve haritacılık resimlerini kullandı (Tinker, 1991, s297). Muhasebecilerin gazeteci gibi olması gerektiğini öne sürerek, haberi yapmadığını bildiriyor. Muhasebeciler, bir varlığın gerçek ekonomik hızını yakalamada bir hız göstergesi gibi çalışmalıdır. Ek olarak muhasebeciler bilgileri bir telefon gibi tarafsız bir şekilde iletmelidir. Solomon ayrıca muhasebenin ekonomik gerçeklik haritalarının üretilmesinde haritacılık gibi işlemesi gerektiğini öne sürüyor. Bu görüntüler, ideal bir dünyada muhasebenin nasıl çalışması gerektiğine dair bize daha fazla fikir veriyor.
Ancak Tony Tinker, Solomon'un metaforları kullanmasının uygunsuz ve sorunlu olduğuna karşı çıkıyor. Tinker, gazetecilerin bazı gerçekleri göz ardı ederek gerçeği tasvir ettiğini öne sürüyor ve İsrail yayın yönetmeninin gazetecinin uygulama kurallarına uymadığı örneğini kullanıyor (Tinker, 1991, s300). Ayrıca Tinker'e (1991, s.299) göre: “Solomon'un otomotiv hızölçer analojisi, finansal raporlamayı zayıf bir şekilde yansıtıyor” ve sürücülerin takılmamak için hız göstergesini değiştirebileceklerini öne sürüyor. Ayrıca, telefonun düşünceleri değil, insanların söylediklerini ilettiğini, bu da telefon seçici olduğu için kasıtlı ve kasıtsız önyargılara yol açtığını savunuyor. Tinker, Solomon'un haritacılık metaforunu eleştirmek için daha da ileri gidiyor ve davranışımızı etkileyen çarpıklıklar olduğu için haritaların gerçekleri temsil etmediğini savunuyor.renk ve boyut (Tinker, 1991, s300).
Solomon ve Tinker'in gösterdiği gibi, hiç kimse, muhasebenin neyle ilgili olduğunu tam olarak yakalayamaz. Benim görüşüme göre, tartışmadaki farklı imgeler, muhasebe uygulamalarına farklı bakış açıları sağlamakta ve ayrıca çelişkilerin üstesinden gelmeye ve gelecekteki muhasebe gelişmelerini etkilemeye çalışmak için daha yeni görüntüler ortaya koymaktadır. Bu tür tartışmaların varlığı, muhasebenin sorunlu doğasını ve teorik gelişimindeki boşlukları da temsil eder.
Muhasebe Nasıl Gelişti
Sonuç olarak, muhasebe, toplumun ve ticari faaliyetin daha az karmaşık olduğu bir dönemde, teorik temeli olmayan bir zanaat olarak gelişti. Bununla birlikte, teknolojik ve küreselleşmenin neden olduğu değişiklikler, muhasebenin sömürülmesinde boşluklara yol açmıştır. Muhasebe için teorik bir bilgi tabanı geliştirmeye olan büyük ilgi hız kazandı.
Kavramsal çerçeve, muhasebecilere uygun koşullarda farklı muhasebe politikalarını anlamak ve uygulamak için ihtiyaç duyulan temel araçları sağlayan önemli bir kilometre taşı olmuştur. Bununla birlikte, çerçeve tutarlılıktan yoksundur ve yorumlama ve görüş için hala çok yer vardır, örneğin, temel bir boşluk olan doğru ve adil görüşün altında yatan kavram hakkında bilinmesi gereken çok az ilgi vardır.
Buna ek olarak, SSAP2'den FRS18'e geçiş, muhasebe politikaları ve tahmin teknikleri konusunda açıklığa yol açmıştır, ancak tutarsızlıklar ve öznellik hala devam etmektedir. Muhasebe teorisyenleri, görüntülerin kullanımı yoluyla muhasebeye ilişkin yararlı bilgiler de sağlamıştır. Bununla birlikte, Tinker ve Solomon tartışması, hangi işlevi oynaması gerektiği ve muhasebe uygulamalarının nasıl kullanılması gerektiği konusunda bir fikir birliği olmadığı için, muhasebede bir boşluk oluşturmaktadır.
Genel olarak benim görüşüme göre muhasebe mesleği, muhasebe için teorik bir temel geliştirmede önemli ilerleme kaydetmiştir. Ayrıca, muhasebenin işlevinin kullanıcıların ihtiyaçlarına bağlı olması ve toplumda ve ekonomik faaliyetteki sürekli değişikliklere karşı duyarlı olma ihtiyacı nedeniyle, muhasebe teorik yapbozunun, bir problem çözüldüğünde bir diğeri ortaya çıktığı gibi hiçbir zaman tamamlanma olasılığı yoktur. Ayrıca, hava durumu muhasebesi bilgilerini doğrulamak için bağımsız bir denetçiye duyulan ihtiyaç, doğru ve adil bir görüş sağlar, mesleğin öznel doğasını ve boşlukların varlığını kısmen gösterir. Ayrıca ilişkili taraf işlemleriyle milyonlarca borcu gizleyen Refco gibi önemli kurumsal çöküş örnekleri, muhasebe kuralları ve kavramsal çerçeve varlığında hesaplar hazırlamıştır,Bu, birçok boşluğun hala var olduğu ve hala sömürüldüğü gerçeğini pekiştirmek için bir yol kat ediyor.